Основные средства в 2026 году: учёт, ФСБУ 6/2020, лимит

Если совсем коротко: основное средство — это имущество дороже установленного лимита, которое служит больше года и используется в бизнесе. Станок, автомобиль, ноутбук за 200 тысяч. Такое имущество нельзя списать в расходы сразу: его стоимость переносится на затраты постепенно, через амортизацию. С 2022 года учёт ведётся по ФСБУ 6/2020, и лимит стоимости компания устанавливает сама.

Разберём по порядку: что считается основным средством, как принять его к учёту, как начислять амортизацию и чем бухгалтерский учёт отличается от налогового — потому что расходятся они почти всегда.

Что относится к основным средствам

По ФСБУ 6/2020 объект признаётся основным средством, если выполняются все условия сразу:

• имеет материально-вещественную форму — это предмет, а не право или программа
• используется в обычной деятельности: производство, продажа товаров, управление, сдача в аренду
• служит дольше 12 месяцев
• способен приносить экономические выгоды

Ключевое отличие от прежнего порядка: раньше был жёсткий лимит в 40 тысяч рублей, теперь компания устанавливает лимит сама и закрепляет его в учётной политике. Можно поставить 100 тысяч, можно 200, можно ноль — ограничение одно: лимит должен быть обоснован существенностью для вашего бизнеса.

Имущество дешевле лимита списывается в расходы сразу, при поступлении. Но за ним всё равно нужно организовать контроль — например, вести забалансовый учёт, чтобы ноутбуки не расходились по домам.

Что основным средством не является

Отдельная частая путаница — автомобиль. У транспортной компании это основное средство, у автосалона тот же автомобиль — товар. Определяет не сам предмет, а то, зачем он куплен.

Как принять основное средство к учёту

Объект принимается по первоначальной стоимости — в неё входит всё, что потрачено, чтобы имущество стало пригодным к работе:

• цена покупки без возмещаемого НДС
• доставка и погрузка
• монтаж, наладка, пусконаладочные работы
• таможенные пошлины и сборы
• госпошлина за регистрацию, если она нужна
• проценты по кредиту, если актив инвестиционный и создаётся длительно

Пример. Купили станок за 600 000 ₽ без НДС, доставка обошлась в 30 000 ₽, монтаж в 50 000 ₽. Первоначальная стоимость — 680 000 ₽. Именно от этой суммы будет считаться амортизация, а не от цены в счёте.

Дальше объекту присваивают инвентарный номер и определяют три параметра, без которых амортизацию не посчитать: срок полезного использования, ликвидационную стоимость и способ начисления.

Срок полезного использования: кто его определяет

Здесь главное изменение ФСБУ, которое до сих пор игнорируют: в бухучёте срок определяет компания сама, исходя из того, сколько объект реально прослужит. Классификация основных средств по амортизационным группам — это документ для налогового учёта, и в бухгалтерском он не обязателен.

На практике многие по привычке берут срок из налоговой классификации, чтобы не разводить два учёта. Это допустимо, если срок действительно отражает реальность. Но если станок по классификации служит 7 лет, а на вашем производстве изнашивается за 4 — в бухучёте надо ставить 4.

На практике бухгалтеры «Бухгалтерии от А до Я» сталкиваются с обратной ситуацией чаще: объект давно самортизирован до нуля, а работает и приносит деньги. Это прямой признак, что срок был занижен, и по ФСБУ его следовало пересмотреть.

Ликвидационная стоимость — что это и зачем

Понятие, которого раньше не было. Ликвидационная стоимость — это сколько вы выручите за объект в конце срока службы за вычетом затрат на выбытие. Проще: за сколько продадите станок, когда он отработает своё.

Амортизируется не вся первоначальная стоимость, а разница между ней и ликвидационной:

Амортизируемая стоимость = первоначальная − ликвидационная

Ликвидационную стоимость можно признать равной нулю, если выполняется хотя бы одно условие: в конце срока объект не будет иметь ценности, ожидаемая сумма несущественна или её нельзя надёжно определить. На практике так и поступают в большинстве случаев — но решение нужно обосновать, а не просто поставить ноль по умолчанию.

Пример. Автомобиль за 2 000 000 ₽, срок службы 5 лет, через 5 лет его можно продать примерно за 500 000 ₽. Амортизировать будем 1 500 000 ₽, а не два миллиона. Разница в ежегодной амортизации — 100 тысяч рублей.

Способы начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 оставил три способа, и выбирается он не произвольно, а исходя из того, как объект приносит выгоду.

Пример линейного способа. Станок 680 000 ₽, ликвидационная стоимость 80 000 ₽, срок 5 лет.

• Амортизируемая стоимость: 680 000 − 80 000 = 600 000 ₽
• Годовая амортизация: 600 000 ÷ 5 = 120 000 ₽
• Ежемесячно: 120 000 ÷ 12 = 10 000 ₽

Начислять начинают с даты признания объекта в учёте — по ФСБУ уже не обязательно ждать первого числа следующего месяца, хотя такой вариант тоже допустим, если закреплён в учётной политике. Прекращают, когда остаточная стоимость сравнялась с ликвидационной.

Ежегодная проверка параметров

Обязанность, о которой забывают чаще всего. В конце каждого года нужно проверить, не изменились ли срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ амортизации. Если изменились — параметры пересматривают, и это считается изменением оценочных значений: пересчитывать прошлые периоды не нужно, амортизация меняется с текущего момента.

Игнорирование этой процедуры — типичное замечание аудиторов. Формально нарушается ФСБУ, фактически искажается стоимость активов в балансе.

Чем отличается налоговый учёт

Здесь два параллельных мира, и совпадают они редко.

Из-за расхождений возникают временные разницы, которые отражаются по ПБУ 18/02. Малые предприятия вправе его не применять — этим и пользуется большинство небольших компаний.

Отдельно про упрощёнку: на УСН «Доходы минус расходы» амортизации нет вообще. Стоимость основного средства списывается в расходы равными долями до конца года, в котором объект введён в эксплуатацию. Это выгоднее, но требует внимания: при досрочной продаже объекта расходы придётся пересчитать.

Выбытие: продажа, списание, ликвидация

Объект списывается с учёта, когда перестаёт приносить выгоду: продан, изношен, утрачен, передан. Порядок один:

• оформляется решение комиссии о списании или договор при продаже
• определяется остаточная стоимость на дату выбытия
• доходы и расходы от выбытия отражаются как прочие
• оприходуются материалы и запчасти, оставшиеся после разборки

Частая ошибка: объект физически выброшен, а в учёте числится годами. Формально это искажение отчётности, а практически — налог на имущество и лишние строки в балансе. Инвентаризация как раз и нужна, чтобы такие расхождения находить.

Ремонт или модернизация: в чём разница для учёта

Вопрос, на котором налоговая ловит регулярно. Разница простая по смыслу и дорогая по последствиям:

• Ремонт восстанавливает работоспособность. Свойства объекта не меняются. Затраты списываются в расходы текущего периода.
• Модернизация, реконструкция, достройка улучшают объект: растёт мощность, точность, срок службы, появляются новые функции. Затраты увеличивают первоначальную стоимость и амортизируются.

Пример. Заменили изношенный узел станка на такой же — ремонт, 80 000 ₽ сразу в расходы. Поставили узел, который поднял производительность на треть, — модернизация, те же 80 000 ₽ уходят в стоимость станка и списываются годами.

Соблазн назвать модернизацию ремонтом понятен: расход признаётся сразу и налог меньше. Именно поэтому налоговая смотрит на этот участок пристально, а спор решается по документам — техническому заданию, акту и описанию работ. Формулировка «выполнены работы по договору» в акте не поможет ни одной из сторон.

После модернизации срок полезного использования пересматривают, если объект стал служить дольше. Амортизация дальше считается от новой стоимости и оставшегося срока.

Переоценка и обесценение

Два механизма, которые ФСБУ 6/2020 сделал заметно важнее, чем раньше.

Переоценка — право, а не обязанность. Компания может выбрать для группы объектов оценку по переоценённой стоимости и тогда обязана регулярно приводить её к справедливой. Механизм трудоёмкий, обычно нужен тем, кому важен красивый баланс: при работе с банками или инвесторами. Большинство небольших компаний остаётся на исторической стоимости.

Обесценение — уже обязанность. Проверять объекты на обесценение нужно всем, кто применяет ФСБУ 6/2020. Если стоимость объекта в учёте выше суммы, которую он реально может принести, разница признаётся убытком.

Признаки обесценения: оборудование простаивает, продукция на нём стала невостребованной, рыночная стоимость упала, объект повреждён. На практике малые предприятия эту процедуру почти не выполняют, и формально это нарушение — хотя претензии по ней предъявляют реже, чем по амортизации.

Пять типичных ошибок

• Лимит не закреплён в учётной политике. Тогда непонятно, по какому правилу объекты попадают в основные средства, а по какому в расходы.
• Ликвидационная стоимость поставлена нулевой без обоснования. Формально нарушение ФСБУ, и амортизация завышена.
• Срок взят из налоговой классификации механически. Работает, только если он совпадает с реальностью.
• Параметры не пересматриваются в конце года. Прямое нарушение стандарта.
• В первоначальную стоимость не включены доставка и монтаж. Занижена база амортизации, искажены и расходы, и налог на имущество.

Учёт основных средств — участок, где ошибка тянется годами и всплывает при аудите или продаже бизнеса. Если не хочется разбираться с ФСБУ, ликвидационной стоимостью и двумя параллельными учётами, мы ведём это в составе обслуживания — бухгалтерское обслуживание. А если в учёте уже накопились расхождения, начинать логично с восстановления учёта.

Читайте также: что такое бухучёт и бухгалтерская отчётность.

Читайте также: инвентаризация.

Читайте также: себестоимость.