Учёт лизинга в 2026 году: ФСБУ 25/2018 у получателя
Если совсем коротко: с 2022 года лизинг учитывается по ФСБУ 25/2018, и предмет лизинга почти всегда попадает на баланс лизингополучателя — независимо от того, что написано в договоре. Вместо простого списания платежей в расходы появляются право пользования активом, обязательство по аренде и дисконтирование. Для малых предприятий есть упрощённый порядок.
Разберём, как учитывать лизинг у получателя, чем бухгалтерский учёт отличается от налогового и когда можно обойтись простой схемой.
Что изменил ФСБУ 25/2018
Раньше всё решал договор: стороны сами определяли, на чьём балансе учитывается предмет лизинга, и от этого зависел учёт. С введением стандарта эта развилка исчезла.
Теперь логика такая: если вы получили имущество в пользование на срок и обязались платить — значит вы контролируете актив и приняли на себя обязательство. И то, и другое должно быть в вашем балансе. Условие договора о балансодержателе на бухгалтерский учёт больше не влияет.
Практическое следствие: у компаний, которые брали технику в лизинг, выросли и активы, и обязательства в балансе. Для кого-то это ухудшило показатели при получении кредитов, для кого-то наоборот сделало отчётность честнее.
Как учитывать лизинг у получателя
Стандартная схема состоит из двух объектов учёта.
Право пользования активом (ППА) — отражается как отдельный актив и амортизируется в течение срока лизинга. В его первоначальную стоимость входят: величина обязательства по аренде, авансовые платежи, затраты на доставку и монтаж, оценочное обязательство по демонтажу.
Обязательство по аренде — это приведённая стоимость будущих платежей. То есть сумма всех платежей, дисконтированная по ставке. Дальше обязательство уменьшается по мере уплаты и увеличивается на начисленные проценты.
Каждый платёж по лизингу разделяется на две части: погашение обязательства и процентный расход. В расходы попадают амортизация права пользования и проценты — а не сама сумма платежа.
Ставка дисконтирования: главная сложность
Именно здесь спотыкается большинство. Обязательство считается не по номиналу платежей, а по их приведённой стоимости — потому что рубль сегодня и рубль через три года стоят по-разному.
Ставку берут одну из двух:
- Ставка, заложенная в договоре, — если её можно определить. В договорах лизинга она обычно не указана прямо, но выводится из графика платежей и стоимости имущества.
- Ставка привлечения заёмных средств — по какой ставке компания могла бы взять кредит на аналогичный срок под аналогичное обеспечение.
Пример. Лизинг оборудования на 3 года, платёж 100 000 ₽ в месяц, всего 3 600 000 ₽. При ставке дисконтирования 18% годовых приведённая стоимость платежей составит примерно 2 780 000 ₽. Именно эта сумма — обязательство по аренде и основа стоимости права пользования, а разница в 820 тысяч разойдётся по периодам как процентный расход.
Когда можно не усложнять
ФСБУ 25/2018 разрешает арендатору не признавать право пользования и обязательство, а списывать платежи равномерно в расходы, если выполняется хотя бы одно условие:
- срок аренды не превышает 12 месяцев на дату получения
- рыночная стоимость предмета аренды без учёта износа не превышает 300 000 ₽
- арендатор вправе применять упрощённые способы бухучёта
Последний пункт закрывает вопрос для большинства малых предприятий: если компания относится к тем, кто вправе вести упрощённый учёт, и закрепила это в учётной политике, лизинг можно учитывать по-старому — платёж в расходы.
Но есть ограничение: при выкупном лизинге, когда по окончании договора имущество переходит к вам, упрощение недоступно. А выкупным является подавляющее большинство лизинговых договоров в России.
На практике бухгалтеры «Бухгалтерии от А до Я» видят, что это ограничение упускают чаще всего: компания малая, значит упростили — а договор выкупной, и упрощать было нельзя.
Налоговый учёт лизинга
Здесь всё осталось проще и не совпадает с бухгалтерским.
| Параметр | Бухучёт (ФСБУ 25/2018) | Налоговый учёт |
|---|---|---|
| Что на балансе | Право пользования и обязательство | Предмет лизинга у лизингодателя |
| Расход | Амортизация ППА + проценты | Лизинговый платёж целиком |
| Дисконтирование | Обязательно | Не применяется |
| Выкупная стоимость | Внутри стоимости ППА | Формирует отдельный объект ОС |
В налоговом учёте лизинговые платежи включаются в прочие расходы. Если в платёж входит выкупная стоимость, её выделяют — она формирует стоимость основного средства после выкупа, а не расход текущего периода.
Расхождение бухгалтерского и налогового учёта порождает временные разницы по ПБУ 18/02. Малые предприятия вправе его не применять, чем и пользуются.
Лизинг на УСН
На упрощёнке с объектом «Доходы минус расходы» лизинговые платежи учитываются в расходах по мере оплаты — просто и без дисконтирования. Отдельно учитывается выкупная стоимость: она признаётся расходом на приобретение основного средства после перехода права собственности, по правилам для ОС на УСН.
При этом организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учёт, и там ФСБУ 25/2018 действует в полной мере. То есть в налоговом учёте платежи, а в бухгалтерском — право пользования с дисконтированием, если нет права на упрощение.
НДС по лизингу
Лизингодатель выставляет счёт-фактуру на каждый платёж, и получатель принимает НДС к вычету в общем порядке — при наличии счёта-фактуры и использовании предмета в облагаемой деятельности.
Вычет идёт по мере получения счетов-фактур, а не единовременно со всей суммы договора. Отдельно принимается к вычету НДС с выкупной стоимости.
Для компаний на УСН со ставками 5% и 7% вычета нет — входной НДС по лизингу ляжет в стоимость. Это стоит учитывать при выборе ставки, если планируется крупный лизинг.
Что происходит при выкупе
По окончании договора имущество переходит в собственность. В бухгалтерском учёте право пользования и накопленная амортизация списываются, а объект признаётся основным средством по остаточной стоимости.
В налоговом учёте формируется отдельный объект по выкупной стоимости. Если она символическая — тысяча рублей, как бывает в договорах, — объект попадёт в расходы сразу, поскольку не дотягивает до лимита в 100 тысяч.
Символическая выкупная стоимость — распространённая практика, но она вызывает вопросы у налоговой: считается, что стоимость имущества фактически перенесена в лизинговые платежи, чтобы ускорить списание в расходы.
Типичные ошибки
- Учёт по договору, а не по стандарту. В договоре написано «на балансе лизингодателя», и компания продолжает списывать платежи. Для бухучёта это условие больше не работает.
- Упрощение при выкупном лизинге. Малое предприятие применило послабление, а договор выкупной — так нельзя.
- Обязательство не дисконтируется. Берут номинальную сумму платежей, и обязательство завышено.
- Выкупная стоимость не выделена в налоговом учёте, весь платёж отнесён на расходы.
- Право пользования не проверяется на обесценение — требование стандарта, о котором забывают.
Лизинг — участок, где бухгалтерский и налоговый учёт расходятся сильнее всего, а ошибка не видна до аудита или проверки. Если в компании есть лизинговые договоры и нет уверенности, что они учтены по ФСБУ, начать стоит с аудита бухгалтерского учёта. Вести учёт с лизингом целиком мы можем в составе обслуживания — бухгалтерское обслуживание.
Читайте также: ФСБУ: какие действуют и основные средства.